Ставки НДФЛ в 2024 году для резидентов и нерезидентов

Светлана Семина

эксперт по бухучету, налогам и кадрам

13% — стандартная ставка НДФЛ, который компании и ИП платят за работников, а ИП на ОСНО — за себя. Но есть исключения. Размер тарифа зависит от того, кто и какой доход получил. Разные правила установлены для налоговых резидентов и нерезидентов РФ. Расскажем, какую ставку к каким доходам применять в 2024 году. И покажем на примере, как рассчитать НДФЛ в 2024 году.

Что вы узнаете

• Что такое НДФЛ
• Какие бывают ставки НДФЛ и когда применяются
• Как рассчитать НДФЛ
• Таблица со ставками НДФЛ в 2024 году 9, 13, 15, 30 и 35%
• Какие выплаты не облагаются НДФЛ
• Изменения с 2024 года
• Частые вопросы

Что такое НДФЛ

НДФЛ — это налог с доходов физических лиц. В основном его удерживает и перечисляет работодатель или заказчик, если человек работает по ГПД в статусе обычного физлица, не как ИП и не как самозанятый.

В некоторых случаях НДФЛ исчисляет и уплачивает сам гражданин. Например, когда получает доход от сдачи недвижимости в аренду или продажи квартиры.

Что такое подоходный налог

До 2001 года с доходов физлиц взимался подоходный налог. Многие люди по привычке называют НДФЛ подоходным налогом. По сути это одно и то же.

Какие бывают ставки НДФЛ и когда применяются

Сначала рассмотрим стандартные ставки для резидентов и нерезидентов — это 13 и 30% соответственно. Причем доходы некоторых нерезидентов облагаются льготно по ставке 13%. Далее поговорим про прогрессивную ставку 15%, которая актуальна не только резидентам, но и некоторым нерезидентам. И завершим обзор тарифов по НДФЛ особыми ставками для специфических выплат.

Стандартные ставки НДФЛ

13% с доходов резидентов и некоторых нерезидентов

Стандартная ставка налога с доходов физлиц — 13%. Такой ставкой у физлиц‑резидентов облагаются (пп. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ):

• заработная плата и вознаграждения по ГПД, не превышающие 5 млн руб.;
• доходы от предпринимательской деятельности ИП на ОСНО, не превышающие 5 млн руб.;
• доходы от продажи имущества;
• подарки;
• дивиденды;
• проценты по банковским вкладам (депозитам), превышающие необлагаемый лимит;
• проценты от ценных бумаг (исключение — проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007 года);
• страховые выплаты.

13% с зарплаты платят такие физлица‑нерезиденты (п. 3 ст. 224 НК РФ, Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014):

• удаленные сотрудники организаций по трудовым договорам при работе дистанционно (норма вступила в силу с 2024 года);
• иностранцы, работающие по патенту на трудовую деятельность;
• высококвалифицированные специалисты;
• граждане ЕАЭС (из Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии);
• беженцы или иностранцы, которые получили временное убежище в России, — про прием на работу беженцев из Украины подробно рассказывали здесь;
• участники госпрограммы по переселению соотечественников;
• члены экипажей судов, плавающих под флагом России.

Также нерезиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13% с суммы процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, не превышающей 5 млн рублей.

В основном налог по ставке 13% удерживает и перечисляет в качестве налогового агента та компания или ИП, который выплачивает доход. Исключение — доход от продажи или получения в дар имущества. В этом случае гражданин сам должен исчислить и перечислить налог в бюджет, а также сдать 3‑НДФЛ.

Отчитываться не нужно, если получился ноль к уплате из‑за применения фиксированных вычетов или когда доход освобожден от налога. Например, если продали квартиру, которой владели более 5 лет.

30% с доходов нерезидентов

НДФЛ по ставке 30% уплачивают нерезиденты РФ со всех видов дохода (зарплаты, продажи имущества, доходов ИП на ОСНО) за исключением тех, к которым применяется стандартная ставка 13% или прогрессивная 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Прогрессивная ставка НДФЛ 15% с доходов резидентов и некоторых нерезидентов

С 2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ 15%. Налоговые агенты применяют ее к той части доходов, которая превышает 5 млн руб. в год. Ставка 15% применяется к зарплатам как резидентов, так и нерезидентов, чьи доходы в пределах 5 млн рублей облагались по стандартной ставке 13%. Таких лиц мы перечислили выше. Например, если работник‑нерезидент устроен по патенту на трудовую деятельность.

Прогрессивная ставка НДФЛ не применяется к доходам резидентов от продажи или получения в дар имущества, страховым выплатам (пп. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ).

Налог считается по формуле:

ИП‑резиденты на ОСНО с доходами выше 5 млн рублей платят 15% с превышения. А вот ИП‑нерезиденты в любом случае, независимо от размера доходов, платят 30%.

Особые ставки НДФЛ

Для резидентов

Для нерезидентов

По ставке 15% облагаются дивиденды нерезидентов от российских организаций (п. 3. ст. 224 НК РФ).

Как рассчитать НДФЛ

Привели пошаговую инструкцию расчета налога на доходы физических лиц, актуальную для работодателей — компаний и ИП. Порядок зависит от налогового статуса физлица, которому делали выплаты.

Порядок расчета НДФЛ по налоговым резидентам

1. Шаг 1. Суммируйте основные доходы, выплаченные физлицам. Это будет основная налоговая база (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Отдельно считайте дивиденды.

   Сравните с лимитом 5 млн рублей основную налоговую базу и отдельно — базу по дивидендам (абз. 2 п. 3 ст. 214 НК РФ). С превышения налог считается по повышенной ставке 15%. По доходам в пределах 5 млн рублей действует ставка 13%.

   Учредители Иванов и Федоров работают в собственной компании.

   Доходы Иванова с начала 2024 года: зарплата и премия — 4 млн рублей, дивиденды — 2 млн.

   Доходы Федорова с начала 2024 года: зарплата и премия — 6 млн рублей, дивиденды — 4 млн.

   У Иванова премию и дивиденды нужно облагать по ставке 13%.

   У Федорова премия облагается по повышенной ставке 15%, дивиденды — по ставке 13.

   • Выплаты, которые входят в основную налоговую базу

     • Зарплата.
     • Отпускные.
     • Суточные.
     • Больничные.
     • Материальная помощь.
     • Вознаграждения по гражданско‑правовым договорам (ГПД). Например, оплата физлицу за аренду у него имущества или за выполнение работ (оказание услуг).
     • Другие выплаты, которые облагаются по ставке 13 (15)%, за исключением дивидендов.

   • Выплаты, которые НЕ входят в основную налоговую базу

     • Матвыгода от экономии на процентах по беспроцентным займам или займам с низкой ставкой. Облагается по особой ставке 35%. Как считать материальную выгоду и налог с нее, рассказали здесь.
     • Любые выигрыши и призы, получаемые в рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях для рекламы товаров, работ и услуг в сумме свыше 4000 руб. Облагаются по ставке 35%.

2. Шаг 2. Рассчитайте налог:

   • Нарастающим итогом с начала года — по ставке 13 (15%), отдельно по основной налоговой базе и отдельно — по дивидендам.
   • С каждой выплаты, то есть не нарастающим итогом, — по другим ставкам. Например, 35% с матвыгоды от экономии на процентах (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

   Формула расчета НДФЛ нарастающим итогом по ставке 13 (15)%:

   НДФЛ к удержанию за текущий расчетный период = Налоговая база с начала года по текущий расчетный период x Ставка налога − НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий расчетный период.
   Налоговая база с начала года по текущий расчетный период = Доходы с начала года по текущий расчетный период (за минусом доходов, облагаемых по ставкам 9, 30 и 35%) - Необлагаемые доходы - Налоговые вычеты (по дивидендам не применяются).

   Если НДФЛ к удержанию получился с копейками, округлите исчисленный налог до целых рублей по такому правилу: сумму до 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ в 2024 году

Порядок расчета НДФЛ по налоговым нерезидентам

1. Шаг 1. Суммируйте доходы, по которым в отношении нерезидентов применяется ставка 13 (15)%. Например, сюда войдут выплаты от организации по трудовым договорам удаленным сотрудникам‑нерезидентам и выплаты тем иностранцам, кто работает в России по трудовому патенту. Сравните результат с лимитом 5 млн рублей. С превышения нужно считать НДФЛ по повышенной ставке 15%. По доходам в пределах 5 млн рублей действует ставка 13%.

   Все остальные доходы нерезидента, включая дивиденды, сравнивать с лимитом 5 млн рублей не нужно. Независимо от уровня доходов применяется ставка 30%. Исключение: 15% по дивидендам.

2. Шаг 2. Рассчитайте налог:

   • Нарастающим итогом с начала года — по ставке 13 (15)%. Формула расчета — та же, что для резидентов. Нюанс: вычеты по нерезидентам не применяйте.
   • С каждой выплаты, то есть не нарастающим итогом, — по ставке 30% с остальных выплат и по ставке 15% — с дивидендов нерезидентам (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

   Пример выплат, облагаемых у нерезидентов по ставке 30%:

   • непроизводственные премии;
   • выплаты по договорам гражданско‑правового характера (ГПХ);
   • выплаты от организации удаленщикам‑нерезидентам за работу в офисе, в том числе при комбинированной дистанционной работе;
   • матвыгода от экономии на процентах по льготным займам.

Таблица со ставками НДФЛ в 2024 году 9, 13, 15, 30 и 35%

По налоговым резидентам РФ

По налоговым нерезидентам РФ

Какие выплаты не облагаются НДФЛ

Полный перечень доходов, с которых не надо платить налог на доходы физлиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Необлагаемыми признаются:

• Компенсации от работодателя в пределах лимитов, в частности, командировочные в сумме 700 руб. по России и 2 500 руб. при заграничных поездках.
• Доходы от продажи имущества, которое было в собственности минимальный срок владения (3 или 5 лет, в зависимости от ситуации).
• Доходы, полученные по наследству или в дар от родственника.
• Пенсии.
• Стипендии.
• Государственные пособия, например декретные, по безработице, уходу за ребенком до 1,5 лет. Исключение — больничные пособия (включая пособие по уходу за больным ребенком). С них удерживается налог.
• Алименты.
• Гранты и премии, полученные на основе конкурсов.
• Единовременная материальная помощь, например бывшим сотрудникам, вышедшим на пенсию.
• Другие выплаты из установленного в Налоговом кодексе перечня.

Изменения с 2024 года

В июле 2023 года опубликован закон № 389‑ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Изменения коснулись в том числе НДФЛ. Вот какие нововведения заработали с 2024 года:

• Установили максимальную фиксированную сумму необлагаемой компенсации для дистанционных работников за пользование личным имуществом: 35 рублей за каждый рабочий день. Суммы сверху придется подтвердить документально, чтобы освободить от НДФЛ.
• Установили максимальные фиксированные суммы необлагаемых суточных для сотрудников с разъездным характером работы, вахтовиков и занятых полевыми работами: 700 рублей — при поездках по России, 2 500 рублей — за рубежом.
• По‑новому нужно облагать вознаграждение и иные выплаты по трудовым договорам дистанционным работникам. Для части нерезидентов новое налогообложение — выгодно, а для других — наоборот.

Бухгалтерская программа СБИС учитывает актуальные изменения в учете и налогах. Обновления программы — автоматические.

Программа сама рассчитает налог по данным о доходах, налоговых вычетах и льготах по каждой налоговой базе. По данным учета заполнит отчет 6‑НДФЛ, сформирует регистр по налогу. Отчет удобно проверить и при необходимости откорректировать.